A procura e a oferta de Teorias de Contabilidade: O Mercado de desculpas

A procura e a oferta de Teorias de Contabilidade:

O Mercado de desculpas

Ross L. Watts e J erold L. Zimmerman

RESUMO: Este artigo aborda as questões de por que as teorias contábeis são predominantemente normativas e por isso que nenhuma teoria é geralmente aceite. Teorias contábeis são analisados ​​como bens econômicos, produzidos em resposta à demanda de teorias. A natureza da demanda é examinada, pela primeira vez regulamentada, em seguida, em uma economia regulada.

Regulamentação do governo cria incentivos para os indivíduos para fazer lobby sobre os procedimentos ac contagem propostas e teorias contábeis são justificações úteis na Política! lobbying. Além disso, a intervenção do governo produz uma demanda por uma variedade de teorias, porque cada grupo afetado por uma mudança contábil exige uma teoria que suporta a sua posição. A diversidade de posições impede um acordo geral sobre uma teoria da contagem, e as teorias contábeis são normativos, porque eles são usados ​​como desculpas para Política! Ação (isto é, o processo de política cria uma procura de teorias que prescrevem, ao invés de descrever, o mundo).

As implicações da teoria dos autores para as alterações na literatura contábil como resultado de grandes mudanças no ambiente institucional são comparadas com os fenômenos observados.

I. INTRODUÇÃO

A literatura que comumente chamamos de teoria da contabilidade financeira é predominantemente prescritiva. A maioria dos escritores estão preocupados com o conteúdo publicado e como o estado financeiro deve ser; ou seja, como as empresas devem contabilizar. No entanto, em geral, conclui-se que a contabilidade financeira teve pouco impacto real direto na prática contábil ou a política formulação, apesar de meio século de pesquisa.

Por exemplo, veja Canning [1929], Paton [1922], Edwards e Bell [1961], Sprouse e Moonitz [1962], Gordon [1964], Chambers [1966), e Associação Americana de Contabiliadde [1966]. Nós preferimos reservar o termo "teoria" para avanço de princípios como um conjunto de fenômenos, em especial para conjuntos de Hipótese que foram confirmados. No entanto, uma definição da teoria excluiria a maior parte da literatura prescritiva e geraria um debate semântico. Para evitar essa consequência, nesse artigo (a menos qualificado), usamos a palavra "teoria" como um termo genérico para a literatura contábil existente.

Esta pesquisa foi apoiada pelo Centro de Pesquisa na Política Governamental e Negócios, Graduate School of Management, da Universidade de Rochester. Os autores gostariam de agradecer as sugestões de Ray Bali, George Benston, Richard BNEF, Nicholas Dopuch, Nicholas Gonedes, David Henderson, Robert Holthau sen, Michael Jensen, Melvm Krasney, Richard Leftwich, Janice Maquire, William Meckling, Philip Meyers, Katherine Schipper , William Schwert, Chfford Smith, e Jerold Warner. Reconhecemos também as sugestões recebidas em uma versão anterior deste estudo publicada no Stanford Research Verão Colóquio, 02 de agosto de 1977, e os comentários dos revisores anônimos.

Ross L. Watts é Professor Associado e Jerold L. Zimmerman é Professor Assistente, ambos da Universidade de Rochester.

Muitas vezes, a falta de impacto é atribuída a insuficiências metodológicas básicas na pesquisa. Ou, as ações prescritas oferecidas são baseadas em objetivos explícitos ou implícitos que muitas vezes diferem entre os escritores. Não são apenas os pesquisadores incapazes de chegar a acordo sobre tantos objetos das demonstrações financeiras, mas também discordam sobre os métodos derivando as prescrições dos objetivos.

Uma característica comum às prescrições e metodologias de contabilidade propostas, no entanto, é a sua incapacidade para satisfazer todos os contadores que praticam e para ser aceito em geral pelos organismos de normalização contábil. Uma comissão da Associação Americana de Contabilidade concluiu recentemente que "um único universo aceitou que a teoria contabilidade básica não existe neste momento."

As observações precedentes levam-nos a colocar a seguinte pergunta: Qual é o papel da teoria da contabilidade na determinação da prática contábil? Nosso objetivo neste artigo é começar a construir uma teoria dos determinantes da teoria da contabilidade. Esta teoria tem a intenção de ser uma teoria positiva, isto é, uma teoria capaz de explicar os fatores de determinação da literatura contábil existente, prevendo como a pesquisa vai mudar como os fatores básicos, e explicar o papel das teorias na determinação dos padrões de contabilidade.  Isso não é normativo ou prescritivo.

Outros autores examinaram a relação entre teoria e prática da contabilidade. Por exemplo, Zeff examina a relação histórica e conclui:

Um estudo da experiência EUA mostra claramente que a literatura acadêmica THC tem tido pouco impacto observação habilmente nos escritos de práticas e sobre as políticas contabilísticas do Instituto Americano e na SEC. Também muitas vezes, representando teoria é invocado mais como uma tática para reforçar os próprios preconceitos, em vez de como um verdadeiro árbitro da contenda visualizações (grifo nosso).

Horngren, vai mais longe e sugere uma explicação para o impacto limitado da teoria da contabilidade sobre a fixação de normas de contabilidade:

Minha hipótese é que o estabelecimento de normas contábeis é tanto um produto da ação política a partir de impecável lógica ou achados EMPIRICA!

Nossa teoria é consistente tanto com Zeffs e observações de Horngren.  Prevê que a teoria da contabilidade será usada para "reforçar noções preconcebidas" e, ainda, que explica o porquê. Nossa contribuição para Zeff s e as ideias de Horngren é dar-lhes mais estrutura para que possamos fazer outras previsões sobre teoria da contabilidade. A fonte dessa estrutura é a economia. Vemos que teoria da contabilidade é bem econômica e examina a natureza da procura e da oferta desse bem.

Por exemplo, Chambers [1966, capítulos 9-11] aparentemente adota a eficiência econômica como um objetivo enquanto o Instituto Americano de Contadores Registrados Pública (AICPA) Grupo de Estudo para os objetivos das demonstrações financeiras decidiu que "demonstrações financeiras deve atender às necessidades das pessoas com a menor capacidade de obter informações…"

Alguns gestores (por exemplo, Chambers [1966]) fazem suposições sobre o mundo sem levar em conta evidência empírica e derivar as receitas usando como premissas. Outros (por exemplo, Gonedes e Dopuch argumentam que a prescrições para atingir um determinado objetivo deve basear-se em hipóteses que foram submetidos a testes estatísticos formais e confirmados.