Relação Entre A Composição Dos Custos E As Formas De Absorção Do "Overhead" Em Indústrias Brasileiras: Um Estudo Exploratório

Relação entre a Composição dos Custos e as Formas de Absorção do “Overhead” em Indústrias Brasileiras: Um Estudo Exploratório

Autores:

Renata Valeska do Nascimento Neto, Mestre, Brasil, Faculdade Boa Viagem, [e-mail];

Luiz Carlos Miranda, Ph.D., Brasil, Universidade Federal do Rio Grande do Norte, [e-mail]

Palavras Chaves: Overhead, Pesquisa Empírica e Contabilidade de Custos.

Tema: El Costo y la Toma de Decisiones

Recursos Audiovisuales: data show.

Relação entre a Composição dos Custos e as Formas de Absorção do “Overhead” em Indústrias Brasileiras: Um Estudo Exploratório

Palavras Chaves: Overhead, Pesquisa Empírica e Contabilidade de Custos.

Tema: El Costo y la Toma de Decisiones

Resumo

O overhead tem se tornado cada vez mais importante nas indústrias, na medida em que vem aumentando percentualmente em relação aos custos totais de produção. A questão então é como estas empresas estão tratando o overhead. Este artigo apresenta uma visão geral da importância do overhead nos custos totais de produção em indústrias brasileiras e investiga qual o sistema de custeio e as bases de absorção de overhead empregada nestas indústrias. Este estudo consiste em uma pesquisa baseada em questionário, incorporando dados de 81 indústrias brasileiras. A pesquisa utilizou duas técnicas de coleta de dados: entrevistas estruturadas e questionário enviado através de correio eletrônico. Os principais resultados foram comparados com outras pesquisas nacionais e internacionais e mostram o amplo uso do Custeio por Absorção, a ênfase em horas de trabalho como base de rateio e a ausência de relações estatísticas coerentes entre o emprego de bases de rateio e a composição dos custos, o que pode distorcer os resultados e comprometer a tomada de decisões.

1. Introdução

O overhead tem se tornado cada vez mais importante nas indústrias. Nas diversas organizações, as características dos produtos, os métodos de manufatura e a distribuição dos produtos e serviços estão se modificando, fazendo com que novos equipamentos e processos produtivos reduzam os custos com mão-de-obra direta e materiais diretos, enquanto o overhead – custos com depreciação, engenharia e processamento de dados, por exemplo – têm se tornado cada vez mais relevantes. Segundo Berliner & Brimson (1992), a automação e os custos de tecnologia levam a um percentual superior de custos fixos com relação aos custos variáveis, o que requer um melhor acompanhamento de custos, capaz de os relacionar a sua causa e efeito. A partir daí, também é possível inferir que as indústrias manufatureiras mais sofisticadas estão observando um relevante acréscimo de custos indiretos e decréscimo de custos diretos (Berliner & Brimson, 1992; Cornik, 1988; Hendricks, 1989; Sakurai, 1997). Um exemplo de redução nos custos diretos, tem sido as reduções da força de trabalho nas atividades diretas de produção, onde, conforme Hendricks (1989:67), “equipamentos automatizados requerem poucos (ou nenhum) operador”. Dessa forma, como mostram pesquisas apresentadas por Hendricks (1989) e por Sakurai (1997), há uma transferência dos custos de mão-de-obra direta para custos fixos de overhead, na medida que gastos com funcionários diretamente ligados à fabricação de produtos são substituídos por gastos com pessoal de supervisão, monitoramento, manutenção, pesquisa, desenvolvimento e operação de computadores.

Este artigo teve por objetivo, portanto, mostrar como as empresas brasileiras analisam os gastos cada vez maiores de overhead, se estes são incluídos no custeio do produto mediante rateio e, se são, se a empresa aplica taxas de absorção dos custos indiretos de fabricação e quais as bases de rateio utilizadas. Os resultados obtidos são comparados, ainda, com os de pesquisas internacionais.

O artigo está dividido em três seções, além desta introdução. A segunda seção apresenta a metodologia empregada na realização da pesquisa; a terceira seção apresenta os resultados obtidos, divididos em: (1) características dos respondentes e das empresas pesquisadas; (2) composição e absorção do overhead, onde é feita a análise descritiva das respostas obtidas e a comparação destas com outras pesquisas e (3) relação entre composição dos custos e absorção do overhead – e, por fim, a quarta seção apresenta as conclusões.

2. Metodologia

Os dados foram obtidos em uma pesquisa de campo junto a indústrias brasileiras, na área de custos, utilizando-se de questionários estruturados, onde, de acordo com o GAO (United States General Accounting Office, que é o Escritório Geral de Contabilidade dos Estados Unidos, 1991), as questões a serem perguntadas, a seqüência delas e todas as informações a serem obtidas são predeterminadas.

Foi utilizado um único questionário de pesquisa, contendo 33 questões, dentre as quais são apresentadas neste artigo somente as respostas de quatro questões referentes ao overhead. O questionário foi aplicado mediante dois tipos de pesquisa por amostragem: (1) entrevistas pessoais e (2) pesquisas por correio. Neste segundo tipo de pesquisa por amostragem foi utilizado o correio eletrônico, através do envio de e-mails solicitando que o possível respondente preenchesse o questionário que estava disponibilizado em uma home-page.

A população estudada corresponde a todas as empresas industriais brasileiras. O único critério utilizado na seleção da amostra foi o de que as empresas participantes pertencessem ao setor industrial. Este critério teve por objetivo homogeneizar a amostra, considerando que neste tipo de empresa é mais